摘要：為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作，稅務(wù)總局制發(fā)了2021版研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式（以下簡(jiǎn)稱“2021版研發(fā)支出輔助賬樣式”），對(duì)其樣式進(jìn)行了大幅簡(jiǎn)化優(yōu)化，有利于幫助企業(yè)進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用歸集核算。與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在以下方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化、優(yōu)化：

近日，國(guó)家稅務(wù)總局推出“稅務(wù)講堂”網(wǎng)上公開課，稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)陽民詳細(xì)解讀研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的有關(guān)背景、內(nèi)容和辦理方式等內(nèi)容，幫助納稅人繳費(fèi)人更好了解政策、適用政策。今天我們學(xué)習(xí)：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式有哪些變化？

      2015年，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”），明確了研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式（以下簡(jiǎn)稱“2015版研發(fā)支出輔助賬樣式”），供企業(yè)參照使用，幫助企業(yè)規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算。但是，部分中小微型企業(yè)在一定程度上財(cái)務(wù)核算水平較低，難以準(zhǔn)確核算，填寫輔助賬有一定困難。

      為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作，稅務(wù)總局制發(fā)了2021版研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式（以下簡(jiǎn)稱“2021版研發(fā)支出輔助賬樣式”），對(duì)其樣式進(jìn)行了大幅簡(jiǎn)化優(yōu)化，有利于幫助企業(yè)進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用歸集核算。與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在以下方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化、優(yōu)化：

      1.簡(jiǎn)化了輔助賬和匯總表樣式

      2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，形成了“4張輔助賬+1張匯總表”的輔助賬樣式體系。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式將4類輔助賬樣式合并為一類，使輔助賬體系調(diào)整為“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上減少了輔助賬樣式的數(shù)量。

      2.精簡(jiǎn)了輔助賬和匯總表的項(xiàng)目

      一是2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”“其他相關(guān)費(fèi)用”六大類費(fèi)用中的各項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類各類的合計(jì)費(fèi)用，無需再填寫各類費(fèi)用中具體明細(xì)費(fèi)用的情況。如，“人員人工費(fèi)用”不再區(qū)分“直接從事研發(fā)人員工資”“直接從事研發(fā)人員五險(xiǎn)一金”“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”等明細(xì)項(xiàng)目，“其他相關(guān)費(fèi)用”也不再需要再區(qū)分具體項(xiàng)目并填寫。取消明細(xì)項(xiàng)目后，企業(yè)填寫負(fù)擔(dān)大幅減輕。

      二是2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式則取消了“借方金額”“貸方金額”等項(xiàng)目，僅需填寫會(huì)計(jì)憑證記載金額，減少了企業(yè)填寫輔助賬的工作量。

      3.調(diào)整優(yōu)化了填報(bào)口徑

      一是體現(xiàn)了近年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)化情況。97號(hào)公告于2015年發(fā)布，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式?jīng)]有體現(xiàn)2015年之后研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的變化情況。如，沒有明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫問題，需由企業(yè)自行調(diào)整輔助賬樣式或分析填報(bào)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，在設(shè)計(jì)時(shí)考慮了這些情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次。

      二是對(duì)填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式與納稅申報(bào)表《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）相銜接，保證了數(shù)據(jù)口徑的一致。例如，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，可將2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式中的“金額合計(jì)”行全部欄次、“資本化金額小計(jì)”行及“費(fèi)用化金額小計(jì)”行對(duì)應(yīng)的“允許加計(jì)扣除金額合計(jì)”欄次，直接填寫至《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的相應(yīng)欄次。

      此外，以下兩個(gè)問題也需要企業(yè)注意：

      一是考慮到部分企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，有的企業(yè)還按該樣式的要求調(diào)整優(yōu)化了自己的財(cái)務(wù)軟件，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式出臺(tái)后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效，企業(yè)可自主選擇使用。

      需要提醒的是，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

      二是2015版和2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅供納稅人參照使用，納稅人也可根據(jù)實(shí)際情況，自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。但為保證企業(yè)準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，且與《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的數(shù)據(jù)項(xiàng)相匹配，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致。

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